審計、清繳、扣除中的研發(fā)費用金額不一致?研發(fā)費用該如何歸集

　　科研型企業(yè)或許經(jīng)常會產(chǎn)生這樣的疑問：為什么年度審計報告中的研發(fā)費用和所得稅匯算清繳中的研發(fā)費用金額不一致?在申請高新技術(shù)企業(yè)、加計扣除時的研發(fā)費用金額又不一致?科研費用到底是如何計算的?

　　出現(xiàn)這樣的情況，原因在于常規(guī)的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定以及加計扣除三個場景下的費用歸集范圍不同。

　　一、“千變?nèi)f化”的科研費用

　　企業(yè)研發(fā)費用包含(1)人員人工費用(2)直接投入費用(3)折舊費用與長期待攤費用(4)無形資產(chǎn)攤銷費用(5)設(shè)計費用(6)裝備調(diào)試費用與實驗費用(7)委托外部研究開發(fā)費用(8)其他費用。

　　常規(guī)的會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認定、加計扣除中也會按照上述8個類別進行歸集，但在細節(jié)處稍有不同，因為三種場景下的費用歸集目的不同。

　　常規(guī)會計中的研發(fā)費用歸集，主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，通常由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷歸集，限制條件不多。

　　高新技術(shù)企業(yè)認定中的研發(fā)費用歸集，目的在于判斷企業(yè)研發(fā)投入的強度、科技實力能否達到認定標準，因此對于人員費用、其他費用等項目有著較為嚴格的限制。

　　研發(fā)費用加計扣除中的研發(fā)費用歸集是為了細化區(qū)分適用于扣除的費用，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此對于研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用有著更為嚴格的標準。

　　二、不同場景下的費用歸集標準

　　1，人員人工費用

　　根據(jù)會計核算的標準，人員人工費用包括企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　在申請高新技術(shù)企業(yè)認定時，人員人工費用則包含企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費。

　　而在研發(fā)費用加計扣除時，人員人工費用的核算范圍則是直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

　　2，直接投入費用

　　根據(jù)會計核算標準，直接投入費用包括三項內(nèi)容：(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(2)用于中間試驗品和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

　　在申請高新技術(shù)企業(yè)認定和研發(fā)費用加急扣除時的歸集范圍和會計核算的范圍相差不多，只是在第(2)項中，強調(diào)了“不構(gòu)成固定資產(chǎn)的”樣品、樣機及一般測試手段購置費。

　　此外，研發(fā)費用加計扣除在歸集第(3)項內(nèi)容時，不包含房屋租賃費。

　　3，折舊費用與長期待攤費用

　　用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)折舊在會計核算中都可歸集到折舊費用與長期待攤費用中。

　　在高新技術(shù)企業(yè)認定時，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用也可計入歸集范圍。

　　而在研發(fā)費用加計扣除中，僅包含用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，房屋折舊是不可計入的。

　　4，無形資產(chǎn)攤銷費用

　　會計核算會將用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用進行歸集。

　　高新技術(shù)企業(yè)認定和研發(fā)費用加計扣除時，用于研究開發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用均可計入。

　　5，設(shè)計實驗費用歸集

　　高新技術(shù)企業(yè)認定時，會將符合條件的設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、實驗費用(包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場實驗費、田間試驗費等)計入。

　　研發(fā)費用加計扣除僅包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床實驗費、勘察開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場實驗費。

　　會計核算中不會進行此歸集。

　　6，委托研發(fā)費用歸集

　　會計核算中，委托研發(fā)活動發(fā)生的費用會100%全部計入。

　　高新技術(shù)企業(yè)認定按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入。

　　研發(fā)費用加計扣除是將研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。

　　7，其他相關(guān)費用歸集

　　會計核算中，其他費用中(1)與研發(fā)活動相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。(2)會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用均可計入。

　　高新技術(shù)企業(yè)認定時，要求此項費用不得超過研究開發(fā)費用的20%，(1)與研發(fā)活動相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。(2)研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、會議費、差旅費、通訊費等均可計入。

　　研發(fā)費用加計扣除中，此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。除了跟高新技術(shù)企業(yè)認定歸集的(1)和(2)，還包含了職工福利費、補充養(yǎng)老保險費以及補充醫(yī)療保險費。