補助新準(zhǔn)則頒發(fā)后，對企業(yè)稅務(wù)有何重要影響?

1、什么是政府補助

首先，我們要理解不同的歸集口徑，對政府補助的定義是不一樣的：

(一)會計口徑：指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

依據(jù)：

財會【2017】15號《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補助》

(二)稅收口徑：指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

依據(jù)：

財稅【2008】151號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》第一條

2、關(guān)于與日常活動相關(guān)的政府補助

政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

政府補助準(zhǔn)則不對“日常活動”進(jìn)行界定。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)(如增值稅即征即退等)，則認(rèn)為該政府補助與日常活動相關(guān)。

3、關(guān)于政府補助的會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。

(一)總額法

在確認(rèn)政府補助時，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減。

(二)凈額法

將政府補助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補償成本費用等的扣減。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。

通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理。

4、關(guān)于“其他收益”科目

企業(yè)選擇總額法對與日常活動相關(guān)的政府補助進(jìn)行會計處理的，應(yīng)增設(shè)“6117其他收益”科目進(jìn)行核算。

“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關(guān)的政府補助以及其他與日常活動相關(guān)且應(yīng)直接計入本科目的項目。

對于總額法下與日常活動相關(guān)的政府補助，企業(yè)在實際收到或應(yīng)收時，或者將先確認(rèn)為“遞延收益”的政府補助分?jǐn)傆嬋胧找鏁r，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

5、關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

6、關(guān)于政府補助準(zhǔn)則的適用范圍

《財政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》(財庫〔2014〕175號)規(guī)定，“各級財政部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃撥款，對于年度預(yù)算執(zhí)行中確需新增的支出項目，應(yīng)按規(guī)定通過動支預(yù)備費或調(diào)整當(dāng)年預(yù)算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時急需款項，應(yīng)嚴(yán)格限定借款對象、用途和期限。借款對象應(yīng)限于納入本級預(yù)算管理的一級預(yù)算單位(不含企業(yè))，不得對非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項目借款和墊付財政資金，且應(yīng)僅限于臨時性資金周轉(zhuǎn)或者為應(yīng)對社會影響較大的突發(fā)事件的臨時急需墊款。借款期限不得超過一年”。

根據(jù)上述規(guī)定，政府原則上不對企業(yè)借款，相應(yīng)不存在政府對企業(yè)債務(wù)豁免的情況，故將原政府補助準(zhǔn)則(2006年制定發(fā)布)中準(zhǔn)則適用范圍的有關(guān)規(guī)定予以刪除，即刪除了“債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》”。

7、關(guān)于銜接規(guī)定

政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補助采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。

注意：

政府補助準(zhǔn)則發(fā)布后，財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補助會計處理規(guī)定(相關(guān)應(yīng)用指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋等)與本準(zhǔn)則不一致的，以新準(zhǔn)則為準(zhǔn)。